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國信觀察

Guoxin Observation

22

2021

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06

財綜〔2021〕19號文的出臺對國有土地使用權(quán)出讓收入帶來的影響剖析

作者：

國信國際工程咨詢集團(tuán)股份有限公司江蘇分公司 張炳杰 陳科宇

2021年6月4日，財政部 自然資源部 稅務(wù)總局 人民銀行聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于將國有土地使用權(quán)出讓收入、礦產(chǎn)資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金四項政府非稅收入劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收有關(guān)問題的通知》（財綜〔2021〕19號）（以下簡稱“19號文”）指出，將由自然資源部門負(fù)責(zé)征收的國有土地使用權(quán)出讓收入、礦產(chǎn)資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金四項政府非稅收入，全部劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收。19號文的發(fā)布，受到各地政府和社會資本方的廣泛關(guān)注，筆者現(xiàn)就各方關(guān)注的重點、對國有土地使用權(quán)出讓收入的影響，對19號文進(jìn)行分析。

一、19號文發(fā)布的背景

2018年3月，中共中央印發(fā)的《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》指出：“為降低征納成本，理順職責(zé)關(guān)系，提高征管效率，為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)高效便利服務(wù)，將省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項稅收、非稅收入征管等職責(zé)。”

2018 年7 月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《國稅地稅征管體制改革方案》指出：“按照便民、高效的原則，合理確定非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)到稅務(wù)部門的范圍，對依法保留、適宜劃轉(zhuǎn)的非稅收入項目成熟一批劃轉(zhuǎn)一批，逐步推進(jìn)。”

2018 年12 月至2021年3月，財政部陸續(xù)發(fā)布了《財政部關(guān)于將國家重大水利工程建設(shè)基金等政府非稅收入項目劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收的通知》（財稅〔2018〕147號）、《財政部關(guān)于國家重大水利工程建設(shè)基金、水利建設(shè)基金劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收的通知》（財稅〔2020〕9號）、《財政部關(guān)于水土保持補(bǔ)償費(fèi)等四項非稅收入劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收的通知》（財稅〔2020〕58號）、《財政部關(guān)于土地閑置費(fèi)、城鎮(zhèn)垃圾處理費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收的通知》（財稅〔2021〕8號）等文件，提出：將國家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金、可再生能源發(fā)展基金、中央水庫移民扶持基金（含大中型水庫移民后期扶持基金、三峽水庫庫區(qū)基金、跨省際大中型水庫庫區(qū)基金）、三峽電站水資源費(fèi)、核電站乏燃料處理處置基金、免稅商品特許經(jīng)營費(fèi)、油價調(diào)控風(fēng)險準(zhǔn)備金、核事故應(yīng)急準(zhǔn)備專項收入、國家留成油收入、石油特別收益金，國家重大水利工程建設(shè)基金、水利建設(shè)基金，水土保持補(bǔ)償費(fèi)、地方水庫移民扶持基金、排污權(quán)出讓收入、防空地下室易地建設(shè)費(fèi)，土地閑置費(fèi)、城鎮(zhèn)垃圾處理費(fèi)劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門征收。

2021年3月，中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》指出：“不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，合理劃分業(yè)務(wù)邊界，科學(xué)界定崗位職責(zé)，建立健全閉環(huán)管理機(jī)制。”
19號文的出臺，將國有土地使用權(quán)出讓收入等四項政府非稅收入，全部劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，與上述一系列政策文件一脈相承，是貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于政府非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門的有關(guān)部署和要求，深化我國稅收制度改革，稅收征管體制優(yōu)化，提升納稅服務(wù)和稅務(wù)執(zhí)法規(guī)范性、便捷性、精準(zhǔn)性的重要舉措。

二、19號文的出臺對國有土地使用權(quán)出讓收入帶來的影響剖析

1、征收主體發(fā)生變化

19號文第一條指出，將由自然資源部門負(fù)責(zé)征收的國有土地使用權(quán)出讓收入、礦產(chǎn)資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金四項政府非稅收入，全部劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收。自然資源部（本級）按照規(guī)定負(fù)責(zé)征收的礦產(chǎn)資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金，同步劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收。

由此可見，19號文出臺后，國有土地使用權(quán)出讓收入的征收主體由原自然資源部門調(diào)整為稅務(wù)部門，稅務(wù)部門作為征收主體不僅減少了征收環(huán)節(jié)和征管部門交叉，而且提高了征管效率、降低征管成本。

2、征繳流程發(fā)生變化

19號文第五條指出，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)商財政、自然資源、人民銀行等部門逐項確定職責(zé)劃轉(zhuǎn)后的征繳流程，實現(xiàn)辦事繳費(fèi)“一門、一站、一次”辦理，不斷提高征管效率，降低征管成本。
由此可見，19號文出臺后國有土地使用權(quán)出讓收入的征繳流程應(yīng)在19號文附件規(guī)定的征繳流程基礎(chǔ)上，根據(jù)各地的實際研究情況進(jìn)行調(diào)整。

3、征收范圍、對象、標(biāo)準(zhǔn)、減免、分成、使用、管理等保持不變

19號文第八條指出：除本通知規(guī)定外，四項政府非稅收入的征收范圍、對象、標(biāo)準(zhǔn)、減免、分成、使用、管理等政策，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)2019年修正的《中華人民共和國土地管理法》第五十五條規(guī)定：“新增建設(shè)用地的土地有償使用費(fèi)，百分之三十上繳中央財政，百分之七十留給有關(guān)地方人民政府。”

也就是說，除了國有土地使用權(quán)出讓收入的征收主體和征繳流程發(fā)生變化外，對于國有土地使用權(quán)出讓收入的征收范圍、對象、標(biāo)準(zhǔn)、減免、分成、使用、管理等均不作調(diào)整，國有土地使用權(quán)出讓收入依然按照現(xiàn)行規(guī)定計入政府性基金預(yù)算，上繳、留存比例也不作改變。

4、征收過程更加規(guī)范化、可實現(xiàn)應(yīng)繳盡繳

國有土地使用權(quán)出讓收入劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門征收，意味著征收過程更加高效，土地出讓收入的使用更加規(guī)范，能有效防止地方政府亂收費(fèi)、采取返還手段來虛抬房價等問題的發(fā)生。同時，國有土地使用權(quán)出讓收入采用涉稅渠道征收，能有效清繳拖欠款，縮短土地出讓收入的上繳周期，做到“應(yīng)繳盡繳”，繼而有效化解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拿地后延期開發(fā)的情形。